旅游服务业 10 大涉税问题汇总，涉及差额开票、旅客运输进项抵扣等

旅游服务是指根据旅游者的需要，组织和安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、娱乐、商务等服务的经营活动。近期，不少市民询问旅客运输差别开票、进项扣除等税务问题。福宝以旅游服务行业为例，总结整理了10大涉税问题，供大家参考。

问1：纳税人购买国内旅客运输服务的旅行社、航空票务代理机构等票务代理机构按6%税率开具的享受差别纳税政策的代理旅客运输费电子普通发票可以作为抵扣凭证吗？

A1：纳税人取得旅行社、航空票务代理机构或其他票务代理机构按6%税率开具的代理旅客运输费电子普通发票时，属于购买“现代服务——经营辅助服务”，不属于购买国内旅客运输服务的，不能按照《财政部 税务总局 海关总署关于旅客运输相关政策的公告》第六条中其他票据扣除计算的特别规定其他票据扣除的计算按照《深化增值税改革》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）执行。根据现行进项税额抵扣相关规定，纳税人取得的上述电子普通发票不能作为抵扣凭证。

Q2：旅行社向顾客提供旅游服务，可按单据享受增值税补缴差额。但由于客户需要运输费用发票，因此向客户提供原始发票。我公司应该用什么凭证来抵扣差额？

A2：运输费发票复印件可以作为差额抵扣证明。 《国家税务总局关于境外提供建筑服务有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）第九条规定，纳税人提供旅行服务，必须提交火车等交通费用原始发票门票和机票。如果交付给旅游服务购买者且无法收回，则以运输费发票复印件作为差额抵扣凭证。

Q3：旅行社向客户提供的自助游服务仅提供机票预订或机票 酒店预订服务，并收取一定的手续费。该业务是否作为旅游服务缴纳增值税？

A3：旅游服务是指根据旅游者的需要，组织、安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、娱乐、商务等服务的经营活动。旅行社为旅游者提供的机票预订或机票 酒店预订服务，属于为旅游者组织的交通、住宿服务，应按旅游服务征收增值税。

Q4：旅行社与旅游景区合作过程中，旅游景区给旅行社的回扣如何征税，发票如何开具？

A4：旅行社取得景区返利时，视同提供旅游服务，向景区开具增值税专用发票，税率为6%。景点委托其他机构或个人代售门票，实际收取价格低于门票面价的，差价视为返利，参照上述内容办理。

Q5：旅行社取消代订机票是否需要缴纳退票增值税？

A5：根据《财政部 国家税务总局关于全面开展营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件1《营业税改征增值税实施办法》 《营业税改征增值税试点方案》及附件《销售服务、无形资产、房地产票据》规定：“……（六）现代服务业…… 8、商务辅助服务……（二）经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务，包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、报关代理、法律代理、房地产代理等。 、专业代理、婚姻代理、会计代理、拍卖等”

如果发生已预订机票的退票，由于航空公司实际上并不提供运输服务，因此航空公司收取的退票费用无需缴纳增值税。旅行社收取的退票费用中转给航空公司的部分不需缴纳增值税。旅行社收取的部分手续费，按照经纪代理服务缴纳增值税。

Q6：旅行社开具的增值税发票对税费差额的税率是多少？

答6：根据《国家税务总局关于全面推进营业税改征增值税试点税收征管事项的公告》（国家税务总局公告第29号）第四条第二款规定。 2016年12月23日）：“采用差别税法缴纳增值税且未足额开具增值税发票的，按照现行政策规定办理（财政部和财政部另有规定的除外）”国家税务总局）规定，纳税人自行开具增值税发票或税务机关代开增值税发票时，应通过新系统征收差别税发票，并可通过税务开票功能录入含税销售额。金额（或含税评估金额）和扣除金额，系统会自动计算税额，并在备注栏中自动打印“差额税”字样。发票开具不应与其他应税活动相混淆。混合发行。 “通过新系统差价开票功能开具的增值税发票，税率一栏显示*号。

Q7：旅行社或旅游在线平台（如途牛、携程等）提供交通、住宿、餐饮、门票、签证等服务时，应缴纳哪些税种增值税？

A7：根据《财政部 国家税务总局关于全面开展营业税改征增值税试点的通知》所附《关于销售服务、无形资产、房地产的通知》 （财税[2016]36号），旅游服务是指基于旅游者需求提供的服务。要求、组织和安排商务活动中的交通、游览、住宿、餐饮、购物、娱乐、商务等服务。因此，代理提供交通、住宿、餐饮、门票、签证等服务可以按照旅游服务征收增值税。

Q8：出差机票是由旅行社购买的。票价2000元，收取50元手续费。对方开具的发票金额可以和2050元的手续费合并吗？ （如果是这种情况，发票上的金额与机票上的金额不符。）或者只开具50元代购费的发票。剩余2000元按照航空公司开具的发票金额报销。

答8：根据《国务院关于修改的决定》（中华人民共和国国务院令第587号）第二十二条规定：“发票应当按照规定的期限、顺序、如实开具。和栏目，一次全部完成，并加盖发票专用章……”此外，根据《财政部、国家税务总局关于全面开展试点的通知》， 《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号）《营业税改征增值税试点实施办法》第3号第十七条规定：“销售额是指全部营业额。纳税人从事应税活动取得的价款和价外费用，但财政部、国家税务总局另有规定的除外。价外费用是指价格之外收取的各类费用。具有一定性质的费用，但不包括下列各项……（二）以委托方名义开具发票代委托收取的款项。”

因此，如果机票由旅行社或航空公司购买，然后出售给旅客，旅行社应向旅客开具全额机票价格和收取的手续费的发票；如果机票由航空公司向旅客签发，旅行社应代收货款。 是的，机票价格不属于旅行社销售，旅行社仅开具代办发票收取的费用。

Q9：我单位的旅行社是小型企业，按季度申报增值税。假设季度营业收入45万元-营业成本30万元=应税营业收入15万元，为扣除成本后的纳税方式。每季度营业收入低于30万元的小规模纳税人可以免征增值税吗？这30万是指扣除成本前的45万收入还是扣除成本后的15营业收入？

答9：根据《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征收管理问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）第一条规定：“小规模纳税人的应税销售额，每月销售额总额不超过10万元（若以一个季度为一个纳税期限的，则按季度销售额计算）。不超过30万元，下同），小规模纳税人月销售额超过10万元，但扣除当期房地产销售额后不超过10万元的，免征增值税。销售货物、劳务、服务、无形资产，免征增值税”第二条规定：“小规模纳税人征收增值税。增值税差别征税政策按照差额后的销售额确定是否享受本公告规定的增值税免税政策。”因此，适用增值税差别征税政策。对于符合政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否享受本公告规定的增值税免税政策。

Q10：旅行社开具的“旅游服务-住宿预订”可以开具专用发票吗？还是只能发出普选票？

答10：根据《财政部 国家税务总局关于全面开展营业税改征增值税试点的通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第五十三条规定， 《营改增》（财税[2016]36号）：“纳税人发生应税行为，应当开具增值税专用发票。有下列情形之一的，不予开具增值税专用发票：向个人消费者销售服务、无形资产或者房地产（二）实行增值税免税规定的应税活动”以及附件二第一条第三款第八项：“试点。从中扣除全价和价外费用是指向旅游服务购买者收取的支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费以及其他费用。其他跟团游公司扣除旅费后的余额就是销量。选择上述方法计算销售额的试点纳税人，向购买旅游服务的企业收取和支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，但可以开具普通发票。 “因此，预订住宿费用不允许开增值税专用发票，但可以开具增值税普通发票。

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